Індивідуальна податкова консультація ДПСУ від 29.03.2024 р. № 1713/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК.Ситуація. Заявник в 2023 році здійснив передплату по імпортному контракту нерезиденту, зареєстрованому у державі, включеній до переліку держав (територій) № 1045. Надходження товару відбулося в 2024 році.
Запитання 1. В декларації за який період - 2023 чи 2024 рік - відображати податкові різниці на 30 % вартості товарів, придбаних у офшорних нерезидентів?
Відповідь 1. Платник податків збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму 30 % вартості товару, придбаного у нерезидента, який включений до Переліку № 1045, у періоді, коли резиденту перейшло право власності на такий товар і цей товар відображений як оприбуткований в регістрах бухгалтерського обліку.
Запитання 2. Враховуючи те, що імпортний товар був отриманий по передплаті, по якому курсу робити коригування вартості: по курсу на дату передплати чи по курсу на дату ВМД?
Відповідь 2. Для визначення суми в 30 % вартості товару, на яку здійснюється коригування фінансового результату відповідно до пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 ПКУ, береться до уваги вартість товару, за якою він оприбуткований за правилами бухгалтерського обліку.
Щодо формування податкового кредиту у разі неможливості постачальника виконувати свої податкові обов'язки.
Індивідуальна податкова консультація ДПСУ від 28.03.2024 р. № 1684/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.Ситуація. У листопаді 2022 року Товариством було отримано від постачальника повідомлення про неможливість виконання ним податкових обов'язків, зокрема, щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН. У такому повідомленні постачальником зазначено, що реєстрація податкових накладних буде здійснена протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Запитання. Чи матиме Товариство право на податковий кредит у разі, якщо реєстрація в ЄРПН податкових накладних буде здійснена зазначеним постачальником після відновлення у нього можливості виконувати свої податкові обов'язки, якщо такі податкові накладні будуть зареєстровані в ЄРПН після сплину 365 календарних днів з дати їх складання?
Відповідь. З урахуванням норм підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, якщо граничний термін реєстрації в ЄРПН складених постачальниками (у тому числі які не мають можливості виконувати свої податкові обов'язки) податкових накладних припадає на періоди, визначені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, та такі податкові накладні будуть (були) зареєстровані в ЄРПН в межах термінів, передбачених вказаним підпунктом, то такі податкові накладні вважатимуться(ються) такими, що зареєстровані в ЄРПН своєчасно.
У разі своєчасної реєстрації в ЄРПН податкової накладної покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній, у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, в якому таку податкову накладну складено, або будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної (з урахуванням зупинення термінів відповідно до пункту 102.9 статті 102 розділу ІІ ПКУ та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
У разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН податкової накладної (зокрема, після сплину термінів, визначених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ), покупець може включити суми ПДВ, зазначені у такій податковій накладній, до податкового кредиту того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання (з урахуванням зупинення термінів відповідно до пункту 102.9 статті 102 розділу II ПКУ та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ).
Коментар. У зверненні Товариства не вказано період складання податкових накладних, щодо яких задано питвння. Але якщо припустили, що дата складання податкової накладної - 23.11.2022 року, то:
- якщо постачальник зареєструє цю податкову накладну в ЄРПН протягом 6 місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (якщо до закінчення військового стану можливість виконувати обов'язки у постачальника не відновиться), то Товариство може подати уточнюючу декларацію з ПДВ до декларації за листопад 2022 року, або до декларації за будь-який з наступних податкових (звітних) періодів з грудня 2022 по жовтень 2023 (тобто в межах 365 днів від 23.11.2022) і включити ПДВ по цій податковій накладній до податкового кредиту. Подати уточнюючу декларацію можна протягом 3 років, при цьому слід врахувати подовження цього строку на період зупинки строків, що діяла до 01.08.2023;
- якщо ж постачальник зареєструє цю податкову накладну в ЄРПН із запізненням, тобто пізніше спливу 6 місяців після закінчення військового стану, то Товариство не зможе включити ПДВ по цій податковій накладній до податкового кредиту, тому що 365 днів з дати складання податкової накладної минув 22.11.2023.
