ДПСУ відповіла на актуальні питання платників податків.
Державна податкова служба України в листі від 03.04.2025 N 333/2/99-00-21-03-02-02 надала відповіді на питання зі звернення Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, податкової та митної політики.
Зокрема, серед питань є такі:
Ситуація: щодо складання податкової накладної на неплатника ПДВ, який при цьому виявився платником ПДВ.
У відповіді ДПС розглянула такі варіанти:
1) Складення помилкової податкової накладної та виправлення помилки відбувається в одному місяці.
Якщо при здійсненні операції з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну на неплатника ПДВ, при цьому покупець таких товарів зареєстрований платником ПДВ, то постачальник має скласти:
- розрахунок коригування з причиною коригування "103", яким показники такої податкової накладної виводяться в нуль. Такий розрахунок коригування складається на дату виявлення помилки та підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем);
- податкова накладна на покупця - платника ПДВ, дані якої відповідатимуть первинним (бухгалтерським) документам. Така податкова накладна складається датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ та підлягає обов'язковій реєстрації в ЄРПН.
У податковій декларації з ПДВ відображаються дані про обсяг здійсненої платником господарської операції (дані зайво складеної податкової накладної та розрахунку коригування до неї у податковій декларації з ПДВ не відображаються).
2) Складення помилкової податкової накладної та виправлення помилки відбувається в разних місяцях.
Постачальник (платник ПДВ) має скласти:
- розрахунки коригування (окремо до кожної ПН) з причиною коригування "103", яким показники таких податкових накладних виводяться в нуль. Такі розрахунки коригування складаються на дату виявлення помилки та підлягають реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем);
- податкові накладні на покупця - платника ПДВ, дані яких відповідатимуть первинним (бухгалтерським) документам. Такі податкові накладні складаються датою виникнення податкових зобов'язань та підлягають обов'язковій реєстрації в ЄРПН.
Уточнюючий розрахунок подавати не потрібно, оскільки податкові зобов'язання за такими операціями вже задекларовано.
При цьому реєстрація податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН здійснюється за наявності реєстраційного ліміту.
Ситуація: щодо "дроблення" податкової накладної:
При наданні відповіді розглянуто 2 ситуації:
1) Перша подія - оплата.
Не буде вважатися помилкою, якщо постачальником (платником ПДВ) буде складена одна податкова накладна на загальну суму коштів, сплачених двома різними платежами протягом одного дня.
2) Перша подія - відвантаження.
У випадку відвантаження протягом одного дня одному і тому ж покупцю товару в межах одного і того ж договору, не буде вважатися помилкою, коли постачальником (платником ПДВ) буде складена одна податкова накладна на загальну суму товарів, поставлених такому покупцю протягом одного дня.
Ситуація: операція "імпорт без ввезення - експорт без вивезення", по якій товар придбавається за кордоном і продається за кордоном, на митну територію товар не ввозиться і не вивозиться.
Питання: чи відображаються такі операції в декларації з ПДВ? Зокрема, якщо відображаються, то яким чином?
Відповідь: Оскільки відповідно до п. 185.1 ст. 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податків, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ; ввезення товарів на митну територію України; вивезення товарів за межі митної території України, то операції з придбання та продажу товару за межами митної території України у податковій декларації з ПДВ не відображаються.
