18.06.2024 Верховна рада України прийняла в цілому Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства" (законопроект № 11084). Основні зміни такі.
I. “Клуб білого бізнесу”. (підпункт 69.41 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ)
На період дії воєнного стану в Україні та до кінця року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства встановлюються особливості адміністрування податків.
1) До платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства належать юридичні особи та ФОП, що одночасно відповідають всім таким вимогам:
а) податковий борг не перевищує 3000 нмдг (51000 грн) та з дня їх виникнення минуло не більше 30 днів;
б) відсутність заборгованості з ЄСВ;
в) відсутність фактів порушення щодо подання звітності;
г) відсутність ППР про порушення граничних строків розрахунків за експортними та імпортними операціями протягом останніх 12 місяців;
д) відсутність рішення про відповідність критеріям ризиковості платника ПДВ;
ґ) платник податків не повинен перебувати в процесі припинення або банкрутства;
д) відсутність санкцій;
е) відсутність у платника податків та/або його засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників громадянства держави-агресора (крім громадян такої держави, яким надано статус учасника бойових дій після 14 квітня 2014 року);
є) відсутність серед засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників платника податків осіб, місцем проживання (місцезнаходженням) яких є держава-агресор;
ж) відсутність змін щодо основного виду економічної діяльності протягом останніх послідовних 12 календарних місяців.
з) відповідність одночасно всім визначеним пунктом 69.41.2.1 критеріям, в залежності від обраної системи оподаткування.
Зокрема, для юридичних осіб на загальній системі оподаткування визначено такі критерії:
- рівень сплати податку на прибуток не менше середнього по галузі за останні 4 квартали;
- рівень сплати ПДВ не менше середнього по галузі за останні 12 місяців (крім платників, у яких операції з вивезення товарів за межі України становлять 25 і більше відсотків загального обсягу постачання);
- середня зарплата за останні 4 звітні (податкові) періоди не менше середньої зарплати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на 1,1, за умови що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше п'яти осіб.
Галузь визначається за основним видом економічної діяльності платника податків на рівні класу згідно з КВЕД 009:2010.
2) Перелік платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства оприлюднюється ДПСУ на офіційному веб-сайті. Податкова повідомляє платника податків про включення/виключення його до/з Переліку через електронний кабінет такого платника. Платник податків може подати повідомлення про відмову в оприлюдненні даних про себе.
3) Переваги для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства:
мораторій на:
= фактичні перевірки з питань ліцензування діяльності із зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки;
= на документальні позапланові перевірки, крім деяких;
= на документальні планові перевірки, крім деяких;
скорочений строк перевірки бюджетного відшкодування ПДВ (камеральної - 5 днів, документальної - 10 днів);
скорочення строків надання індивідуальних податкових консультацій до 15 календарних днів;
закріплення за платником податків комплаєнс-менеджера, який буде консультувати його з питань, пов'язаних з виконанням податкових обов'язків (в усній формі або в дистанційному режимі);
отримання платником податків на свій запит у 5-денний строк відомостей про наявну у контролюючого органу податкову інформацію, яка може свідчити про податкові ризики у діяльності такого платника податків, а також консультацій щодо усунення таких ризиків.
Пунктом 5 прикінцевих положень цього Закону рекомендовано Кабміну внести зміни до Порядку бронювання військовозобов’язаних (Постанова № 76) щодо автоматичного бронювання платниками податків, включеними до Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства, до 25 % своїх військовозобов’язаних працівників. Ці зміни набирають чинності з першого числа третього місяця, наступного за місяцем опублікування цього Закону
II. Зміни щодо визначення осіб пов’язаними (підпункт 14.1.159 статті 159 ПКУ):
1) Доповнено критерії пов'язаності для юридичних осіб наступним:якщо юридична особа - резидент реалізує 50 % і більше продукції (товарів, робіт, послуг) нерезидентам і при цьому 75 % і більше від обсягу реалізації нерезидентам протягом року — це реалізація одному конкретному нерезиденту, то цей конкретний нерезидент і юридична особа - резидент є пов’язаними.якщо юридичною особою - резидентом 50 % і більше всього обсягу продукції (товарів, робіт, послуг) придбавається у нерезидентів і 75 % і більше з обсягу придбання у нерезидентів — це придбання у конкретного нерезидента, цей конкретний нерезидент і юридична особа - резидент є пов’язаними. 2) Контролюючий орган може довести пов’язаність осіб на основі фактів і обставин, що одна юридична або фізична особа здійснювала фактичний контроль за бізнес-рішеннями іншої юридичної особи (юридичних осіб). В попередній редакції підпункту в) підпункту 14.1.159 статті 159 ПКУ таке доведення було можливим тільки у судовому порядку, а після внесених змін буде можливе також і за результатами перевірки.
Ці зміни набирають чинності з 1 січня 2025 року.
III. Зміни щодо визначення операцій з нерезидентами контрольованими (підпункту 39.2.1 статті 39 ПКУ):
1) Змінено критерії для визначення переліку держав (територій), що затверджується Кабміном (“низькоподаткові юрисдикції”). Зокрема,прибрали критерій щодо ставки податку на прибуток (корпоративного податку), у разі якщо вона на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні, та щодо пільгових режимів оподаткування;додали держави (території) з переліку офшорних зон та з переліку тих, що не виконують рекомендації щодо боротьби з легалізацією (відмиванням) доходів. 2) Що стосується нерезидентів з переліку організаційно-правових форм, що затверджується Кабміном, то оновлено умови, за наявності яких (достатньо хоча б однієї з перерахованих умов) операції з такими нерезидентами визнаються неконтрольованими. Також визначено чим саме підтвердити виконання умови. а) нерезидент є резидентом держави (території), з якою Україною укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування; б) всі учасники (партнери) нерезидента є резидентами держав (територій), з якими Україною укладено міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування Будь яка з умов підтверджується довідкою у паперовій або електронній формі, яку слід подати до контролюючого органу до 1 жовтня року, що настає за звітним. Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України. Ці зміни набирають чинності з 1 січня 2025 року.
IV. Зміни щодо заборон для підсанкційних осіб на повернення переплати з податків, надання відстрочення та розстрочення зі сплати податків, бюджетного відшкодування ПДВ, перебування на спрощеній системі оподаткування:зазначені заборони тепер стосуються не лише тих платників податків, щодо яких застосовано санкції, але й тих платників податків, щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких застосовано санкції. Ці зміни набирають чинності з дня, наступного за днем опублікування цього Закону, але не раніше 1 липня 2024 року.
V. Зміни щодо використання прискореної амортизації основних засобів. (пункт 43-1 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ) Якщо основні засоби будуть введені в експлуатацію після набрання чинності цим законом та до кінця року, в якому буде завершений воєнний стан в Україні, то на такі основні засоби не розповсюджуються вимога щодо неперебування їх у використанні, для можливості застосування прискореної амортизації. Ці зміни набирають чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем опублікування цього Закону.
