Індивідуальна податкова консультація від 17.07.2025 р. N 3845/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК.
Товариство має у власності промислову будівлю - виробничий цех, частина площі будівлі здається в оренду, а інша частина будівлі використовується у господарській діяльності згідно основного КВЕД 25.62.
Товариство запитує за яку площу промислової будівлі-виробничого цеху потрібно платити податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (уся площа чи частина площі промислової будівлі, що здається в оренду).
Згідно з підпунктом "є" підпункту 266.2.2 Податкового кодексу України не є об'єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб'єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B - F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
ДПС зазначає, що виключення з переліку об'єктів оподаткування, передбачене підпунктом "є" підпункту 266.2.2 Податкового кодексу України, стосується будівель та споруд, а не їх частин.
Оскільки Товариство, як власник нерухомості надає частину площі об'єкту нерухомості в оренду, то у Товариства виникає обов'язок з нараховування та сплати податкових зобов'язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за всю площу об'єкту нерухомості.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Щодо справляння орендної плати за землю.
Індивідуальна податкова консультація від 17.07.2025 р. N 3842/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК.
Товариство є власником об'єкта нерухомого майна (громадсько-торгівельний центр), який розташований у межах кількох земельних ділянок, які використовуються Товариством на підставі договорів оренди землі.
У деяких договорах оренди земельних ділянок визначено ставку орендної плата за земельну ділянку у розмірі 5 % від її нормативної грошової оцінки, а у випадку, коли розташовані на земельній ділянці будівлі, споруди або їх частини здаються в оренду іншим суб'єктам, орендна плата за земельну ділянку встановлюється у розмірі 6 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки або її частин, що припадає на орендовані площі будівель, споруд або їх частини.
Товариство частину приміщень здає в оренду, а частина приміщень в оренді не перебувають.
ДПСУ консультує щодо обчислення податкових зобов'язань з плати за землю:
Якщо у договорі оренди земельної ділянки та/або нерухомого майна, що розташоване на такій земельній ділянці, розмір земельної ділянки, право користування якою передається по договору оренди, не визначений, плата за таку земельну ділянку та земельну ділянку під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах за всю площу земельної ділянки в розмірі 6 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.
Якщо у договорі оренди нерухомого майна визначена пропорційна частка земельної ділянки, що передається в користування, у такому випадку плата за землю обчислюється із застосування пропорційної частки та розміру:
- 6 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки - за частину земельної ділянки, переданої по договору оренди;- 5 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки - за частину земельної ділянки, що використовує Товариство.
ДПСУ зазначає, що з метою уникнення ризиків, пов'язаних з обчисленням податкових зобов'язань із плати за землю, договір оренди (найму, позики, на іншому праві користування) нерухомого майна має містити розрахунок пропорційності, за яким визначено розмір земельної ділянки з урахуванням прибудинкової території, що передається в користування з частиною об'єкта нерухомості, у тому числі з частинами, що сумісно використовуються (технічні приміщення, вбиральні, коридори, сходові клітини, паркінг), розташованого на такій земельній ділянці.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
Шодо застосування окремих норм податкового законодавства України.
На запит Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, податкової та митної політики ДПСУ в листі від 16.07.2025 р. N 760/2/99-00-24-01-04-02 надає відповіді на запитання платників податків щодо застосування окремих норм податкового законодавства України.
Серед відповідей на питання, зокрема, є таке:
Питання: Чи враховується дата отримання розрахунку коригування у 18 календарних днів, які відведені для його реєстрації в ЄРПН?
Відповідь: Дата отримання розрахунку коригування покупцем є першим календарним днем для обрахунку 18 календарних днів, передбачених п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ для реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування, у яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику.
