Державна податкова служба України в листі від 02.05.2025 р. № 461/2/99-00-24-01-01-02 надала відповіді на питання зі звернення Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, податкової та митної політики.
Зокрема, серед питань є такі:
Щодо ПДВ
Питання: ПН від 05.01.2024 включено в січневу декларацію 2025 року. Оскільки 365 к. д. минає 04.01.2025, Інспектор наполягає на тому, що у січні 2025 право на ПК уже відсутнє. Чи правомірні такі дії?
Відповідь: З огляду на норми п. 198.6 ст. 198 розділу V Кодексу останнім звітним (податковим) періодом для включення податкової накладної, складеної 05.01.2024, є січень 2025 року (за умови, що така податкова накладна, складена за фактично здійсненою господарською операцією на підставі первинних документів та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН)).
Питання: Підприємство працювало протягом 2023 - 2024 з постачальником з Херсона, який повідомив ДПС про неможливість виконувати свої обов'язки платника податку, не реєструє ПН та не подає декларації з ПДВ та, як стверджує, зробить це по завершенню війни протягом 6-ти місяців. Що підприємству робити з податковим кредитом? Чи збережеться право на включення до ПК та протягом якого періоду?
Відповідь: Зважаючи на те, що строк на включення сум ПДВ до податкового кредиту, встановлений п. 198.6 ст. 198 розділу V Кодексу, зупинявся до 01.08.2023, перебіг такого строку, починаючи з 01.08.2023, продовжується на ту кількість днів, протягом яких платник податку мав право на включення сум ПДВ до податкового кредиту, які припадають на період, починаючи з дати введення воєнного стану на території України і до 01.08.2023. Зазначені норми Кодексу не містять виключень в частині формування податкового кредиту за операціями з придбання товарів/послуг, здійсненими у платників податку, у яких в період дії воєнного стану відсутня можливість виконувати свої податкові обов'язки.
Питання: 1) ПН від липня 2022 була вчасно подана на реєстрацію і заблокована. Документи подані до суду, але дата розгляду справи все ще не призначена. Чи збережеться право на ПК, якщо на момент рішення суду сплинуло 1095 днів з моменту виписки заблокованої ПН? В якому місяці підприємство втрачає право на ПК, адже саме у цей місяць виникає право на витрати у вигляді списаного податкового кредиту.
2) ПН від 25.05.2021 зупинена реєстрація 06.2021, контрагент на окупованій території. Статус в реєстрі платників ПДВ - зареєстровано. Чи варто очікувати на даний ПК? Коли наступила дата втрати права на ПК? Адже саме у періоді "втрати права на ПК" виникає право на витрати у вигляді списаного податкового кредиту.
3) Податкова накладна виписана 31.01.2024, заблокована 16.02.2024, за рішенням суду розблокована 28.01.2025. Чи вірне твердження, що період, протягом якого підприємство може включити до ПК, - це лютий 2026 року?
Відповідь одна на ці 3 питання: Реєстрація податкової накладної вважається зупиненою з дати оформлення квитанції про зупинення реєстрації до, зокрема, дати набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Покупець може включити до податкового кредиту суми ПДВ, зазначені у податковій накладній, реєстрація якої була зупинена та яка надалі була зареєстрована в ЄРПН (у тому числі згідно з рішенням суду (у разі надходження до ДПС відповідного рішення)):
- у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної - у декларації того звітного (податкового) періоду, в якому її складено, або будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної (з урахуванням переривання термінів відповідно до абзацу сьомого п. 198.6 ст. 198 розділу V Кодексу);
- у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН податкової накладної - у декларації того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання (з урахуванням переривання термінів відповідно до абзацу сьомого п. 198.6 ст. 198 розділу V Кодексу).
Право на ПК виникає після реєстрації в ЄРПН податкової накладної. Якщо її реєстрація зупинена, то на період зупинення термін формування ПК переривається.
Відлік такого терміну надалі починається з дати, зокрема, прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної.
